会计常见的作假手法解密-第4部分

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投资是指企业在其本身经营的主要业务以外，由于理财和经营上的目的，根据国家法律、法规的规定，在境内外以货币资金、实物、无形资产，向其他单位投资或者购买其他单位股票、债券等有价证券而获取收益的经济活动。
投资主要包括短期投资和长期投资，短期投资通常易于变现，且持有时间较短，不以控制被投资单位等为目的。长期股权投资通常为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有收益并承担责任。我们下面先从短期投资入手来谈谈其常见的虚假形式。
一、　某些购买成本，列入当期费用
有些企业在进行短期投资时，将应记入投资成本的部分支出如手续费、经纪人佣金等，列入当期费用，减少了利润。企业购买股票、债券时，将发生的经纪人佣金、手续费等有关费用列入管理费用或财务费用，相对减少了投资额，减少了当期利润。如一化工企业1997年购买某一食品公司的股票，不准备长期持有，股票金额100000元，另付手续费1000元。企业账务处理为：〃借：短期投资……股票投资100000，借：管理费用1000，贷：银行存款101000〃，造成多列费用1000元。
二、　短期投资不入账
根据财务会计制度的规定，企业购入的各种短期有价证券，包括各种股票和债券，应按取得时的实际成本记账，并按实际支付的价款入账核算。但有些企业却经常不将企业购入的短期有价证券入账，从而形成企业的账外资产，使企业的会计核算出现纰漏，弄虚作假。
例如某企业负责人得到股市内幕消息，在大盘指数即将上涨时买入一制造业的股票，准备在一个月后卖出；该领导授意财务人员不作账务处理，待一个月后，卖出该股票将原银行存款补上，买卖差额存入〃小金库〃，逃避税务机关的检查。
三、　将已宣告股利，列入股票成本
根据财务制度的规定，企业购买股票或债券时，如在实际支付的款项中包括已宣告发放但未支付的股利和已到期尚未领取的债券利息时，作为其他应收款处理；而有些企业违反上述原则，在购买股票时将已宣告发放但未支付的股利也作为短期投资入账，按支付额借记〃短期投资……股票（债券）投资〃，贷记〃银行存款〃。如某企业1999年7月10日按20元/股购入股票10000股，计200000元，另付手续费20000元，该股份公司已于7月1日宣告发放现金股利，每股5元，7月20日起开始支付。企业作〃借：短期投资……股票投资220000，贷：银行存款220000〃的会计处理。7月20日收到分派的现金股利时，作了〃借：现金50000，贷：投资收益50000〃的账务处理，造成虚增利润50000元。
四、　短期投资挂账，截留投资收益
企业在购买股票、债券等进行短期投资时，采用虚列债权的手段加以隐瞒，其目的通常是想截留投资收益。如某企业1999年6月1日以银行存款15000元按面值购入某制药企业的债券，债券年利率为8％，另付手续费150元。企业作〃借：应收账款……制药公司15150，贷：银行存款15150〃的账务处理。
五、　违法违规，对外投资
根据国家相关的法律法规规定，企业不得以专项储备物资、许可证等对外投资；在没有保证能及时足额地向国家缴纳各种税费和国家专项资金专项运用的前提下，对外投资等。但有些企业擅自以国家专储物资进行投资，造成账实不符，并极可能对国家的财产造成损失。
例如某企业是国家指定粮食储备基地，该企业领导人为了与一食品加工厂搞联营，遂以其专储粮食作为投资，获利后按协议再作分配。粮食投资后，该企业未做任何账务处理，待国家发生特大水灾急需调粮时，才发现该企业粮食已空。企业此行为不仅触犯了法律，而且在会计上也没有进行真实的核算，使财务信息失真。
六、　隐瞒收益、用于福利
企业进行对外投资，分得的收益（或联营利润）应作为投资收益入账。但企业为了搞职工福利，便将收得的投资收益作增加其他应付款的账务处理，年终时全部用于职工福利开支。如果企业经营效益一直不错，为了充分利用闲散资金，决定与一电子产品生产厂进行联营，用货币资金对外投资，投资核算采用成本法。按照联营协议的规定，年终分得联营投资利润20万元，企业为了将这笔投资利润用于职工福利，便转移该项收入。其将收到的联营利润记入〃其他应付款〃账户，然后再通过该账户核算职工福利支出。年终分得联营利润存入银行，其会计分录为：
借：银行存款
贷：其他应付款
次年以慰问职工的名义，将联营利润全部私分，会计分录为：
①借：现金②借：其他应付款
贷：银行存款贷：现金
七、　投资计价不真实
1．　企业以现金、存款等货币资金方式向其他单位投资，在计价时，不遵守规定，不按照实际支付的金额计价。
2．　企业以实物、无形资产向其他单位投资时，不按投出双方签订的合同、协议约定的价值，或评估机构确认的价值计价；有的不经过评估任意确定金额。对于资产评估机构确认的价值与账面净值的差额，也不按照规定计入资本公积金及递延税款。
由于企业不按照财务会计制度的规定来实务操作，极易造成某些科目的核算出现错误，由此而人为地调节资产和利润，逃避来自各方面的检查。
八、　截留利息收入
企业在以面值购入的债券，应按规定利率按期计算应计利息，并将应计利息收入作投资收益处理。具体会计分录为：〃借：长期债券投资……应计利息，贷：投资收益〃，但有些企业为了截留利息收入和偷漏所得税，而采取了计入〃其他应付款〃账户挂账的舞弊手法。如某企业于1999年1月1日按面值购入某公司当年发行的5年期债券50万元，利率为8％，债券到期一次还本付息。1999年上半年按会计制度规定，企业购入的有价证券1…6月份的利息收入应作账务处理，即〃借：长期债券投资……应计利息，贷：投资收益〃，但该企业却将投资收益计入〃其他应付款〃，致使企业当年少实现利润4万元（50×8％=4万元），同时偷漏了应上交的所得税。
九、　隐藏联营投资利润
根据现行财会制度规定，联营投资利润实行〃先税后分〃的原则，在核算对外投资企业在分得联营利润时，应作为投资收益入账，并根据税率的差额，计算补交所得税。在这里我们暂且不提外商投资企业的一些优惠政策，我们只谈一些普遍性的企业，由于其所得税率高于被投资企业，所以其从被投资（联营）企业分得的收益应补交所得税，但有的企业为了逃交所得税，将应收的投资收益，不作投资收益入账，而直接作增加投资处理。
例如，A公司所在地区所得税率为33％，而被投资B企业所得税率为24％，A企业为了逃避补税，将分得的利润，隐藏于B企业，并直接作为追加投资。经与B企业协商，将应分得的利润不划转A企业，而由B企业从其〃应付利润〃账记户直接转作A企业的投资，会计分录为：借记〃应付利润〃科目，贷记〃实收资本……A公司〃科目。
十、　截留收益，发放奖金
有的企业为了捞取好处，与被投资单位协商后，将应分得的投资收益隐藏在被投资单位，并授意被投资单位将该收益由〃应付利润〃账户收入〃其他应付款〃账户。此后，该投资单位根据需要，从被投资单位提取现金私分。也有的企业将应分得的投资收益从被投资单位直接提取现金后，纳入〃小金库〃，用于给本企业职工发放实物和奖金。
十一、　低价转让债券，损害企业利益
企业将购入的债券低价出售给职工，其差额计入当期投资损失。当作价发放债券时，按购入债券的成本贷记〃短期投资……债券投资〃，按收取职工的价款，借记〃现金〃，按现金与债券成本的差额，借记〃投资收益〃，转嫁债券损失。
如某企业共有职工200人，1999年1月按面值购入某公司债券4000张，每张面值100元，债券年利率10％，企业于7月30日，按每张80元的价格售给每个职工10张，共出售2000张，面额200000元，收到现金160000元，企业作了〃借：现金160000，借：投资收益……债券投资损失40000，贷：短期投资200000〃的账务处理。此后果使企业少计利润，少缴企业所得税，使国家的财政收入受到损失。
十二、　控股企业不计投资收益，调节利润
根据财务会计制度规定，当投资企业拥有被投资企业的权益比例在20％以上时，就应采用权益法来核算长期股权投资。即当被投资企业所有者权益增加时，投资企业要同时增加〃长期股权投资〃和〃投资收益〃科目金额，反之亦然；待被投资企业宣告发放现金股利时，投资企业应作〃借：现金（银行存款）（其他应收款），贷：长期股权投资〃。但有些企业故意少体现利润而违反上述原则，在被投资单位所有者权益增加时不调整企业的长期投资和投资收益额。如某企业对一化工企业投资占被投资单位权益的30％，当年底该化工企业获得税后利润100万元，所有者权益相应增加100万元，投资企业由于该年效益不错，对投资收益没有进行任何账务处理。
十三、　成本法、权益法混淆使用，虚增利润
有些投资企业，对被投资单位拥有控股权，但其收到被投资单位分来的现金股利时，却以成本法核算，转入了投资收益，造成虚增利润。根据财务会计制度规定，企业对外投资比例达到被投资企业所有者权益的20％以上的，应采用权益法核算，当收到应分得的股利时，应冲减〃长期股权投资〃科目。一些企业为了完成利润计划，将收到的股利直接增加投资收益。如某企业购入股票5000股，占该公司收益的30％，当年被投资企业盈利100万元时，该企业作了〃借：长期股权投资30，贷：投资收益30〃的会计分录，但当收到被投资企业的现金股利3万元时，又作了〃借：银行存款3，贷：投资收益3〃的会计分录，造成虚增利润3万元。
十四、　长期债券投资，不摊销溢（折）价：
根据规定，企业溢价或折价购入债券，溢价或折价金额要在该债券的到期时间内等额摊销，计入投资收益。有的企业为了调节利润，对债券溢折价不进行摊销，造成投资与损益不实。
例如，某企业1999年1月购入（溢价）面值为10000元的5年期债券，实付金额为12000元，利率为10％，企业账务处理为〃借：长期投资10000元，借：投资收益2000元，贷：银行存款12000元〃，造成长期投资和当期利润虚减2000元，正确的账务处理应为：
①借：长期债权投资②借：长期债权投资
……面值10000……应计利息1000
……溢价2000贷：长期债权投资
贷：银行存款12000……溢价400
投资收益600
十五、　不计提跌价准备（或减值准备）
我国投资准则规定，股份制企业短期投资采用成本与市价孰低计价。长期投资应计提减值准备。但有些企业为了调节利润，不计提短期投资跌价准备和长期投资减值准备。

第八章固定资产、累计折旧常见的作假手法

固定资产是指企业中单位价值较高、使用期限较长，能在较长的时间里保持其原有的实物形态的劳动资料，其价值通过使用的磨损逐渐转移到产成品价值中去，并通过销售收入收回。固定资产是企业正常生产经营所必不可少的，是企业生产能力和生产实力的反映，企业常通过固定资产信息的操纵或粉饰来达到其目的。固定资产信息反映的作假直接影响着会计信息使用人对企业预测和决策的判断。

一、固定资产构成上作假方式主要有：
（一）　固定资产与低值易耗品的划分不符合规定标准
根据财务制度规定，企业的固定资产的构成是：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等；不属于经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，也构成固定资产，不具备上述条件的，应列作低值易耗品。
在工作中存在着未按上述原则和标准划分固定资产与低值易耗品的问题。
有的企业将属于低值易耗品的物品列作固定资产，有的企业将属于固定资产的物品列作低值易耗品。造成核算上的混淆不清。也造成了二者的价值在向生产经营成本、费用转移形成和水平上的不合规、不合理。
企业为了增加成本、费用，将符合固定资产的物品划入低值易耗品，一次摊销或分次摊销，为了减少当期成本、费用将符合低值易耗品标准的物品划入固定资产进行管理，延缓其摊销速度。这种混淆划分标准，还会导致资产结构的变化，使固定资产与存货之间发生此长彼消的关系，使会计信息产生错报，直接影响投资者的决策。
（二）　固定资产分类不正确
固定资产可以分成七大类。
①　生产经营用固定资产；
②　非生产经营用固定资产；
③　租出固定资产；
④　不需用固定资产；
⑤　未使用固定资产；
⑥　土地；
⑦　融资租入固定资产。
企业对固定资产可根据实际情况进行分类，一般企业多采用按经济用途和使用情况分类。对固定资产的分类正确与否主要涉及到企业对哪些固定资产应计提折旧，以及折旧费用的列支问题，这些问题都直接影响到企业费用与成本的计算，财务成果的确定与计算所得税的依据。
（1）　将未使用固定资产划入生产经营使用的固定资产之中，会增加当期的折旧费用，使生产费用上升，还会导致固定资产内部结构发生变化，虚增固定资产使用率，给信息使用者以假象，使管理者做出错误的决策。
（2）　企业将采用经营租赁方式租入的固定资产与采用融资租赁方式租入的固定资产混为一谈，以达到降低或提高折旧费用，从而人为调整财务成果的目的。对企业采用经营租赁方式租入的固定资产按照有关规定，租入企业是不计提折旧的，由租出企业计提折旧；而采用融资租赁方式租入的固定资产，租入企业是要按规定计提折旧的。如果对有用经营租赁方式租入的固定资产计提折旧，其结果只能是人为提高折旧费用，增加当期的生产成本或期间费用。如果对采用融资租赁方式租入的固定资产不计折旧，其结果就是虚假地降低生产成本或期间费用。这两种结果都是对企业财务成果与纳税的人为干扰。
（3）　对土地的分类出现错误。与房屋、建筑物价值有关的因征地支付的补偿费，应计而不计入房屋、建筑物的价值。而将其单独作为〃土地〃入帐，便降低了固定资产的原始价值，造成了固定资产的分类混乱。
（三）　固定资产的计价不准。
资产根据其来源，有七种计价方式：
①　购入固定资产的计价；
②　自行建造固定资产的计价；
③　其他单位投资转入的固定资产的计价；
④　融资租入固定资产的计价；
⑤　改建、扩建固定资产的计价；
⑥　接受捐赠固定资产的计价；
⑦　盘盈固定资产的计价。
企业在计价方法和价值构成以及任意变动固定资产的帐面价值方面出现问题。
（1）　计价方法。企业财务制度规定，新增加的固定资产有原始价值的就应按原始价值入帐；无法确定原始价值的，按重置完全价值入帐；而帐面价值则主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。有些企业却不按上述规定采用正确的计价方法。从而影响了当期其他的成本费用，使固定资产的有效期内的折旧产生差错，使会计信息反映失实，最终误导人们的决策行为。
（2）　价值构成
企业在固定资产价值构成方面发生的问题主要是任意变动固定资产价值所包括的范围。有些企业不按规定，在购入固定资产时，将与购入该固定资产无关的费用支出或虽有某些联系但不应计入固定资产价值的支出，统统作为固定资产的价值组成部分。造成固定资产价值虚增虚减。
（3）　任意变动固定资产的帐面价值。
有些企业不顾国家规定，任意调整、变动已入帐的固定资产的帐面价值。
如：经营租赁的固定资产，实物虽已转移；但出租单位仍应对该固定资产进行管理，会计部门应对其进行核算。但企业因固定资产已不在本企业使用而随意将固定资产从帐户中削减。导致会计信息失真，影响管理当局及外部会计信息使用者的正确判断。

二、固定资产增减业务作假方式主要有：
1、　购入固定资产质次价高，采购人员捞取回扣
企业采购人员为了捞取回扣，与卖方合谋，购买质次价高的物品，造成企业不当损失。
如：某企业采购为单位采购电脑10台，该配置电脑市场价为6000元，销货方以盈利为目的，同意给购货方回扣6％，而故意抬高价格，每台6500元购货方同意成交。单位付款65000元，采购人员得3900元回扣，装入自己腰包。
2、　固定资产运杂费，掺入了旅游参观费
固定资产的原值包括买价、包装费、保险费、运输费、安装成本和缴纳的税金。有的企业将不属于构成固定资产价值的支出也记入了固定资产的价值，虚增了固定资产价值。
如：企业购买吉达汽车一部23万元，计价时将请客送礼、游山、玩水的费用全部计入固定资产运杂费，加大了费用开支。
3、　运杂费用张冠李戴，人为调节安装成本
购入需要安装的固定资产，应将固定资产的买价、运杂费、安装费等都先计入在建工程，当设备安装完毕交付使用时，计入固定资产价值。将不需安装的固定资产发生的运杂费列入需要安装的固定资产的安装成本中，从而人为调节了固定资产的价值。
如：某机械厂购了一部货车价值150000元，运杂费3000元。同时该厂又外购机床壹台，价值100；000元，运杂费2000元。该机床需要安装。但某机械厂实行运输队另行结算。企业为了照顾运输队的利益，将汽车运杂费计入生产设备安装成本，使外购原来102；000元变成105；000元，人为调整了外购机床与货车的原价。
4、　接受贿赂，虚计固定资产重估价值
其他单位投入的固定资产，应按合同、协议约定的价值或经评估确认的价值计价，由于企业或投资单位有关人员接受贿赂，私下商定有意抬高或降低固定资产的价值。
如：A、B公司合作成立C公司，B公司接受贿赂同意虚开发票进行并未存在的实物投资，同时接受A公司投入已使用帐面原值200；000元，已提折旧15000元，净值135；000元的固定资产，以150；000元重估价值作为投资的资本金。
5、　固定资产出租收入，虚挂往来帐
固定资产出租收入属于租赁性质的劳务收入，应通过〃其他业务收入〃科目核算，发生对应的成本费用应在〃其他业务支出〃科目中核算，有的企业为了挪用固定资产出租收入，将收入直接记入〃其他应付款〃科目，而分期挂帐。
如：企业出租房屋收入200；000元，应计入〃其他业务收入〃，但企业却挂了〃其他应付款〃科目。将全年计提的固定资产折旧80；000元和发生的其他费用18；000元全部计入〃管理费用〃。而不通过〃其他业务支出〃核算。使企业应交纳的房产税、营业税及附加税全部逃交，进而也影响了当年利润和应纳所得税。
6、　固定资产高价收入，存入小金库
财务制度规定报废固定资产的残料价值和变价收入应冲减清理支出，企业为将报废的固定资产的变价收入挪作他用，收回的款项存入了企业的〃小金库〃。
如：某工厂经有关部门批准，报废了壹台设备，出售收回价款50000元，应冲减清理支出。企业为了为职工谋取福利，将收入作为〃小金库〃以个人名义存入银行。
7、　清理固定资产净收益，不按营业外收入记帐
财务制度规定，处理固定资产收回的价款，应冲减固定资产清理支出，将净收益作为营业外收入处理。企业经营效益好，为了控制利润，便将固定资产净收入仍挂在固定资产清理帐中，并结转下年再处理。
如：某工厂售出一个已用机床，原值50000元，已提折旧20000元，销售收入60000元，净收入30000元。本应记入营业外收入，但企业为了调整利润将30000元挂在〃固定资产清理〃帐户，并结转下年。这种作假形式直接影响着所得税补交和盈余公积的提取。
8、　转移工程借款利息、调节当年损益
企业工程借款利息，在办理竣工结算前应计入工程成本〃在建工程〃，结算后计入〃财务费用〃。但企业为了调节利润，将应计入在建固定资产造价的费用，在未办理竣工结算之前计入当年〃财务费用〃。
如：企业于92年4月贷款300000元用于购买工程设备，年利率5％，期限3年，每年计息一次，该设备安装工程预计两年内投产完成。1994年4月安装完毕并办理交付使用手续发现该企业故意将在两年内每年发生的利息300；000×5％=15000元都记入〃财务费用〃，虚增费用，虚减利润，导致单位少交税金，进而也少提了盈余公积。
9、　在建工程试运转收入，不冲减在建工程成本
企业在建工程在试运转过程中所取得的收入扣除税金后应冲减在建工程成本。但企业为了调整利润，便转移收入，