公司不教,但你要懂的财务常识-第10部分

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（1）运用价值链分析法确定与成本有关的价值活动

企业价值活动的分类，根据所生产产品的关系，可分为三种：直接活动，指直接为买方创造价值的活动，如供应、生产、销售等活动；间接活动，指保证直接活动的持续成为可能的活动，如企业基础设施，人力资源管理，技术开发；服务活动，指那些确保企业各项价值活动质量的活动，如培训、维护保养、技术支持等，旨在提高产品或服务的附加值。

（2）以企业价值链来归集和分摊成本

从成本管理的角度而言，企业的价值活动即成本行为。管理者能抓住企业成本的主要组成部分，而那些目前所占比例较小，但正处于增长状态，并且最终能改变企业成本结构的价值活动却容易被忽视，企业必须将以上成本分摊到价值链的各项价值活动中去，产生一个反映全部成本分布的价值链，比较各价值活动的成本的分布，从而找出可以改善成本的突破口。

通过成本归集和分摊，可以发现过去未被重视的间接活动成本和质量保证活动成本之和，占总成本的比例，随着现代企业面临知识经济的挑战，网络系统、自动化系统和决策支持系统的建立，使得非直接成本在总成本中的比重有越来越大的趋势。

4、作业成本法与成本管理在降低成本中的应用

作业成本法从1988年产生至今，已在西方国家获得广泛应用，该方法主要从零存货、全面质量管理、成本动因、价值链以及多技能的工人等新思维、新观念出发，对作业管理从成本发生的根源上展开分析，建立最优的动态增值标准，从财务和经营两个方面对作业业绩进行评价，不断改进作业成本效益。

营业费用的计算方法是什么？

在前面的章节里我们已经对成本的计算方法做了介绍，而在财务管理工作中营业费用也是很重要的一项，因而我们还有必要再掌握营业的计算方法。这就是我们本节所要介绍的内容。

首先，我们来看营业费用的概念。营业费用是指企业在销售产品和提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费、租赁费（不包括融资租赁费），以及为销售本公司商品而专设销售机构的职工工资、福利费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品的摊销等。

营业费用具体明细科目设置可以根据企业自己的需要

如果不是商业企业

一般不需使用营业费用科目　设置时一般二级科目有：

1。营业费用…工资…基本工资

…加班费

说明：本二级科目包含两个三级科目，“基本工资”指公司营业部正式职工应的工资扣除“加班费”后的全部工资。“加班费”指营业部职工加班所的工资。

2。营业费用…职工福利费…福利费

…医疗补助

说明：本二级科目包含两个三级科目，“福利费”指营业部职工体检费，误餐补助，租房补贴，节日礼金，保洁员工资，医疗费，冬季取暖费，购液化气等，“医疗补助”指公司和个人按一定工资比例交纳的一种医疗基金。（此三级科目余额由系统自动结转）。

3。营业费用…职工教育经费

说明：本二级科目指公司营业部按照一定工资标准计提的公司职工教育基金（系统自动结转）。

4。营业费用…待业保险费

说明：本二级科目阐述的是公司和营业部个人按一定工资比例交纳的社会保险的一种（系统自动结转）。

5。营业费用…劳动保险费

说明：本二级科目阐述的是公司和营业部个人依据一定工资比例交纳的社会保险的一种（系统自动结转）。

6。营业费用…工会经费

说明：本二级科目指的是公司和营业部个人按一定工资比例交纳的工会费（系统自动结转）。

7。营业费用…住房公积金

说明：本二级科目指公司和个人按一定工资比例交纳的购房基金（系统自动结转）。

8。营业费用…劳动保护费

说明：本二级科目指营业部职工购买劳保用品所发生的费用。

9。营业费用…办公费…书报费

…印刷费

…日常办公用品费

…消耗用品费

…其他

说明：本二级科目包含五个三级科目，其中“书报费”指营业部门购书，订报刊杂志的费用，“印刷费/复印费”指营业部印名片、劳动合同、公司内部报纸等，“日常办公用品”指营业部门每月按预算标准购买的办公用品及为新员工购买的小件办公品，以及传真机、打印机、复印机用色带、墨盒、墨粉、复印纸等，“消耗用品费”仅限各营业部购咖啡，茶叶，纸杯，纯净水，矿泉水，纸巾等的费用，“其他”包含营业部分支机构登记注册费，刻章费，复印费等。

10。营业费用…物料消耗

说明：本二级科目包括营业部购买硬盘、光盘、软盘等电脑用品，及维修零件，其他扣除“办公费…日常办公用品费”和“低值易耗品”外的办公用品。

11。营业费用…运输费

说明：本二级科目主要指营业部发生的手机运输费。

12。营业费用…装卸费

说明：本二级科目指营业部发生的装卸货物等的费用。

13。营业费用…包装费

说明：本二级科目指营业部门在手机销售过程中发生的对产品包装的费用。

14。营业费用…广告费

说明：本二级科目指营业部对产品宣传所产生的广告费用。

15。营业费用…租赁费

说明：本二级科目指营业部发生的租房、租办公室费用，以及办公地的物业管理费等。

16。营业费用…水电费

说明：本二级科目指营业部发生的用水，用电的费用。

17。营业费用…邮电费…快递费

…上网费

说明：本二级科目包含两个三级科目，“快递费”指其中“快递费”主要指管理部门日常发快件的费用（例如EMS），“上网费”指Inter使用费，LGE……使用费。

18。营业费用…电话费…固定电话费

…手机费

说明：本二级科目含两个三级科目，其中“固定电话费”指营业部门办公室有线电话使用费，“手机费”指手机部门移动电话使用费。

19。营业费用…差旅费…国内

…国外

…市内交通费

…培训差旅费

说明：本二级科目包含四个三级科目，　“国内”指营业部职工国内出差发生的费用，“国外”指营业部职工国外出差发生的费用，“市内交通费”指营业部

职工市内办公发生的交通费“培训差旅费”指营业部职工培训期间发生的住宿费，交通费等。

20。营业费用…低值易耗品摊销

说明：本二级科目是指月底时将用于营业部的“低值易耗品”结转费用（财务部专用科目）。

21。营业费用…车辆费…油费

…养路费

…租车费

…修理费

…车辆维护用品费

…车辆租金

…其他

说明：本二级科目包括七个三级科目，“油费”指营业部车辆使用汽油、机油的费用，“养路费”指营业部使用的车辆按国家规定所交的公路维护费，“修理费”指营业部车辆的修理维护费，“车辆维护用品费”指营业部为车辆购买的日常维修用具及轮胎等，“车辆租金”指公司租用车辆的费用，“其他”指营业部车辆过路过桥费、停车费、交通违章罚款以及车辆年审和驾驶员证件审查费用等。

22。营业费用…招待费…招待费

…活动经费

说明：本二级科目包含两个三级科目，“招待费”指公司营业部对外招待客户发生的餐费，“活动经费”指公司营业部职工内部聚餐发生的费用。

23。营业费用…通关费…通关费

…商检费

说明：本二级科目包含两个三级科目，“通关费”指营业部进出口货物时发生的通关费用。

管理费用的计算方法是什么？

上节我们介绍了营业费用的相关内容，本节我们将介绍费用的另一大类，即企业的管理费用的相关内容。什么是管理费用呢？管理费用的计算方法是什么呢？在接下来的内容我们都将介绍到。

首先，我们从管理费用的概念来看。管理费用是指　企业行政管理部门　为组织和管理　生产经营活动　而发生的各项费用。管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。

具体包括的项目有：企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发经费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。

公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。

劳动保险费指离退休职工的退休金、价格补贴、医药费（包括离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金）、易地安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的企业按规定提取的退休统筹基金。

待业保险费是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。

董事会费是指企业最高权力机构及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。

业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的实际应酬费用，在下列限额内据实列入管理费用：全年销售净额（扣除折让、折扣后的净额）在1500万元以下的，不超过年销售净额的5‰；全年销售净额超过1500万元但不足5000万元的，不超过该部分销售净额的3‰；超过5000万元但不足1亿元的，不超过该部分销售净额的2‰；超过1亿元的，不超过该部分的1‰。管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入损益。

企业发生的管理费用在“管理费用”科目中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。企业发生的各项管理费用借记该科目，贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付工资”、“待摊费用”、“无形资产”、“累计折旧”、“应交税金”、“应付福利费”、“坏账准备”、“其他应交款”、“存货跌价准备”等科目；期末，将本科目借方归集的管理费用全部由本科目的贷方转入“本年利润”科目的借方，计入当期损益。结转管理费用后，“管理费用”科目期末无余额。

存货管理的目标是什么？

存货是反映企业流动资金运作情况的晴雨表，它作为一项重要的流动资产，它的存在势必占用大量的流动资金。因此，它无疑会对财务管理工作产生一定的影响。本节我们就将对存货管理的概念、存货管理的目标等内容进行具体介绍。

首先，我们来了解存货和存货管理的概念。存货是指企业在正常生产经营过程中持有的、以销售的产成品或商品，或为了出售仍然处于生产过程中的产品，或在生产过程、劳务过程中消耗的材料、物料等。它是反映企业流动资金运作情况的晴雨表，往往成为少数人用来调节利润、偷逃国家税费基金的调节器。因为它不仅在企业营运资本中占很大比重，而且又是流动性较差的流动资产。存货管理就是对企业的存货进行管理，主要包括存货的信息管理和在此基础上的决策分析，最后进行有效控制，达到存货管理的最终目的提高经济效益。

其次，我们来看企业置留存货的原因。企业直流存货主要有两方面的原因：一方面是为了保证生产或销售的经营需要；另一方面是出自价格的考虑，零购物资的价格往往较高，而整批购买在价格上有优惠。

然而，过多地存货要占用较多资金，并且会增加包括仓储费、保险费、维护费、管理人员工资在内的各项开支，因此，进行存货管理就是尽力在各种成本与存货效益之间做出权衡，达到两者的最佳结合，这就是存货管理的目标。

存货管理到底有什么重要意义呢？我们知道，存货作为一项重要的流动资产，它的存在势必占用大量的流动资金。一般情况下，存货占工业企业总资产的30％左右，商业流通企业的则更高，其管理利用情况如何，直接关系到企业的资金占用水平以及资产运作效率。因此，一个企业若要保持较高的盈利能力，应当十分重视存货的管理。在不同的存货管理水平下，企业的平均资金占用水平差别是很大的。通过实施正确的存货管理方法，来降低企业的平均资金占用水平，提高存货的流转速度和总资产周转率，才能最终提高企业的经济效益。

我们再来看当前企业存货管理存在问题及原因　，具体如下：

1、存货的收入、发出、结存缺乏真实记录。

材料领用记录生产成本及费用的归集、结转的记录人为因素较多，尤其在工程项目核算上更显现其弊端。比如，甲、乙两个工号同时开工，月末核算记录显示的是乙工号的材料消耗极少甚至为零，而甲工号的材料消耗多出一大块；原辅材料已经领用消耗，而实际上并未相应结转成本；原辅材料并未领用消耗，而实际上已经结转了成本；购入的材料已经领用消耗，购货发票未到，期末又没有按规定暂估入库，造成资产负债表期末存货记录减少，甚至出现红字余额。

2、内部控制制度不健全。

在材料采购、产品销售环节往往由同一个人完成采购销售、付款收款、入库出库等全过程，使采购销售工作无章可依，还会提供暗箱操作的温床，增加了营私舞弊的可能性。

3、流动资金占用额高。

因库存量大，导致流动资金占用额高，有的企业存货储备要占到流动资金总额的60％以上，给企业流动资金周转带来很大的困难。

4、非正常存货储备量挤占了正常的存货储备量。

为控制流动资金占用额，在日常存货管理中尽量降低库存占用量，减少进货量，从而影响了正常生产经营所需要的合理存货储备量。

5、管理不到位。

毁损待报废、超储积压存货储备在每年一次的清产核资中都要作为重点问题进行上报，但每年都是只上报，没有上级主管部门的批示，没有处理结果，致使毁损待报废、超储积压存货储备量像滚雪球一样越滚越大，没有从根本解决问题。

最后，我们来分析提高企业存货管理水平的途径，具体如下：

1、严格执行财务制度规定，使账、物、卡三者相符。

存货管理要严格执行财务制度规定，对货到发票未到的存货，月末应及时办理暂估入库手续，使账、物、卡三者相符。

2、采用ABC控制法，降低存货库存量，加速资金周转。

对存货的日常管理，根据存货的重要程度，将其分为ABC三种类型。A类存货品种占全部存货的10％~15％，资金占存货总额的80％左右，实行重点管理，如大型备品备件等；B类存货为一般存货，品种占全部存货的20％~30％，资金占全部存货总额的15％左右，适当控制，实行日常管理，如日常生产消耗用材料等；C类存货品种占全部存货的60％~65％，资金占存货总额的5％左右，进行一般管理，如办公用品、劳保用品等随时都可以采购。

通过ABC分类后，抓住重点存货，控制一般存货，制定出较为合理的存货采购计划，从而有效地控制存货库存，减少储备资金占用，加速资金周转。

3、加强存货采购管理，合理运作采购资金，控制采购成本。

首先，计划员要有较高的业务素质，对生产工艺流程及设备运行情况要有充分的了解，掌握设备维修、备件消耗情况及生产耗用材料情况，进而做出科学合理的存货采购计划。其次，要规范采购行为，增加采购的透明度。本着节约的原则，采购员要对供货单位的品质、价格、财务信誉动态监控；收集各种信息，同类产品货比多家，以求价格最低、质量最优；同时对大宗原燃材料、大型备品备件实行招标采购，杜绝暗箱操作，杜绝采购黑洞。这样，既确保了生产的正常进行，又有效地控制了采购成本，加速了资金周转、提高了资金的使用效率。

4、充分利用ERP等先进的管理模式，实现存货资金信息化管理。

要想使存货管理达到现代化企业管理的要求，就要使企业尽快采用先进的管理模式，如ERP系统。利用ERP使人、财、物、产、供、销全方位科学高效集中管理，最大限度地堵塞漏洞，降低库存，使存货管理更上一个新台阶。

怎样做存货决策？

通过上一节的介绍我们了解到：存货是反映企业流动资金运作情况的晴雨表，它作为一项重要的流动资产，其存在势必占用大量的流动资金。既然存货如此重要，那么，我们到底该怎样做好存货决策呢？这就是我们本节所要介绍的内容。

首先，我们再回顾下存货的概念，存货是指企业日常生产经营过程中为生产或销售而储备的物资。我们再来对存货决策的进行初步了解，存货决策可分为存货与否决策、存货数量决策、存货期限决策等几个方面。其中，存货与否决策涉及零库存问题；存货数量决策决定存货的批量，包括采购批量和生产批量；存货期限决策涉及商品保本期和商品保利期问题。

其次，我们来具体分析各种决策：

1、订购点决策

存货的基本性质是在当期内随着提取而降低，因此企业的管理人员需要决定在何种剩货水平时就必须发出新的订单，以避免届时完全缺货，这个剩货水平就称为订购点。如果订购点为20，则表明企业所存货物降到20单位时，就必须发出订单，以保持应有的存货量。订购点决定于订购前置时间、使用率、服务水平以及其它因素。各因素具体如下：

（1）订购前置时间

是指自订购单发出到接到货物所需要的平均时间。这段时间越长，则订购点就越高。譬如，订购后等候20天才取得货物比仅需10天所采用的订货点要高，也就是必须提早订货。

（2）使用率

是指在某一段时间内，顾客的平均购买数量。使用率越高，则订购点就应越高。因此，每天销售4单位就比每天销售2单位使用的订购点高。

（3）服务水平

是指企业希望从存货中直接用来完成顾客订单的百分比。服务水平越高，订购点就应越高。使用率与订购前置时间变动越大，则订购点应越高。只有这样，才能达到一定的服务水平。一般把高于订购点的存货叫安全存货，这与补充存货相反。企业安全存货的大小，取决于顾客服务与成本两项因素。

综上可见，“何时订购”这一决策，乃是寻求一个最低的存货水平，当达到这一水平时，就须发出新订单。在使用率越高，订购时间越长以及在使用率及订购前置时间变动的条件下，服务水平越高，则所需的订购点也应越高。换言之，订购点是由平衡缺货的风险和存货过多的成本而决定的。

2、订购量决策

企业有关订购多少（即订购量）的决策直接影响企业的订购频率。订购量越大，则购买频率越低（即购买次数越少）。每次订购要花费成本费用，但保留大量存货也需要成本费用。企业在决定订购数量时，就要比较订购成本和存货占用成本这两种不同的成本。

我们来着重分析订购成本：

订购成本也就是订货处理成本，对于经销商和制造商来讲有所不同。经销商订购成本是指每次从发出订单到收货、验货所发生的成本，如物品费用（邮票、订单表格、信封等项支出）及人工费用等。不同企业对订货处理成本估计数值的差异，有些是真实的，即来自实际经营成本的差异；有些是人为的，即来自会计方法的不同。

制造商订购成本包括装置成本与运转成本。如果装置成本很低，则制造商可以经常生产该产品，该产品的成本将变得非常牢固。然而，如果装置成本过高，制造商只有在大量生产的情况下才能降低平均单位成本。此时，企业愿采取大量生产但生产次数较少的生产方式。

材料采购成本如何计算？

在前面的章节里我们对成本以及成本的各种分类有了一定了解，本节我们就将对成本的另一重要分类，即材料采购成本进行具体介绍。材料采购成本主要由哪些部分构成？如何准确计算材料采购成本？这些都是本节所要介绍的内容。

首先，我们来看供应过程的主要经济业务及材料采购成本的构成，具体如下：

1、从购买单位取得所需的各种材料并验收入库；

2、与材料供应商发生材料的买价和增值税的款项结算业务；

3、发生并支付各种采购费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费和入库前的挑选整理费用等）；

4、计算并结转材料的采购成本（买价＋采购费用）。

其次，我们来看账户的设置及其对应关系，具体如下：

1、“物资采购”账户……反映材料采购资金的支出、材料采购成本的计算和采购成本结转情况的成本费用类账户。注意事项如下